¿Cómo se aplica el tope en el cálculo del PTU?
Las empresas en México están obligadas a destinar el 10% de sus utilidades fiscales para el reparto entre sus trabajadores. Esta cantidad se divide en dos partes iguales: la primera mitad se distribuye en proporción al número de días laborados por cada trabajador, mientras que la segunda mitad se reparte con base en el salario percibido.
Una vez calculado el monto individual a entregar, las empresas pueden aplicar un tope: el pago se limita a tres meses de salario del trabajador o al promedio de la PTU recibida en los últimos tres años, el que resulte más favorable para el empleado. Este límite, establecido en la Ley Federal del Trabajo (LFT), no representa un mínimo obligatorio, sino un mecanismo que opera únicamente cuando la cantidad a pagar supera los 90 días de salario.
Cabe destacar que la ley tampoco impide que las empresas otorguen una cantidad mayor. De hecho, estudios recientes revelan que alrededor del 15% de las empresas en México realizaron el pago del PTU sin aplicar dicho tope.
Este límite de tres meses fue confirmado como constitucional por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), señalando que la Constitución no fija ningún techo, por lo que la fórmula establecida en la LFT es válida y modificable. Aunque existen interpretaciones que sugieren que el excedente no pagado debería sumarse a ejercicios futuros, esta postura es incorrecta. El monto que rebasa el tope permanece como utilidad de la empresa y no como PTU no reclamada.
Por ello, es importante tener presente que la PTU efectivamente entregada no siempre coincidirá con el 10% de la utilidad fiscal generada. Este ajuste requiere registrarse de manera precisa en la contabilidad de la empresa. De hecho, se recomienda calcular la PTU antes de presentar la declaración anual, para evitar declarar un monto automático sin reflejar el detalle real del reparto. Un cálculo correcto asegurará que la base gravable se ajuste adecuadamente, evitando diferencias que podrían requerir la presentación de una declaración anual complementaria para actualizar la información del Impuesto sobre la Renta (ISR), Asimismo, es necesario realizar los ajustes contables correspondientes a las provisiones de gasto por PTU que, en su caso, se hubieran realizado.
¿Qué hacer en casos de IMSS y Salario Base de Cotización (SBC)?
Ahora bien, hablemos de las implicaciones en materia de IMSS y salario base de cotización cuando se presenta un excedente en el pago de PTU.
Cuando la cantidad de PTU que corresponde a un trabajador supera el tope legal (tres meses de salario o el promedio de los últimos tres años, lo que sea más favorable), este excedente no se clasifica como PTU no reclamada. Por el contrario, se reintegra a la utilidad de la empresa.
Sin embargo, desde la perspectiva del IMSS, este excedente puede ser considerado como una gratificación extraordinaria. Esto tiene efectos importantes, ya que podría incrementar el cálculo del salario base de cotización (SBC) del trabajador. En otras palabras, si una empresa decide entregar un monto superior al tope legal —lo cual es válido—, en caso de una auditoría, existe el riesgo de que dicho excedente sea tratado como un ingreso adicional (sueldo, gratificación o bono). Esto implicaría un aumento en la base gravable del trabajador y, por ende, modificaciones en los factores de integración para el pago de cuotas al IMSS.
Otro punto a considerar es que si la PTU no pagada en un año se acumula para el siguiente ejercicio, al momento de su entrega se le aplicará nuevamente el tope correspondiente al año en que se paga. Es importante recordar que cualquier monto que exceda los límites establecidos no debe considerarse como PTU no reclamada, sino que forma parte de la utilidad retenida de la empresa. Este manejo no solo tiene efectos fiscales, sino que también puede impactar en la determinación del SBC del trabajador y generar ajustes en la declaración anual de impuestos.
Por ello, es fundamental que las empresas realicen un análisis cuidadoso al momento de repartir la PTU, considerando no solo las disposiciones fiscales, sino también las implicaciones en seguridad social y su contabilidad.
En Lozag Contadores podemos apoyarte a resolver tus dudas, mejorar tus proyectos en materia fiscal y contabilidad.
Bibliografía
Artículos relevantes de la LFT:
Artículo 117, y Fracc VIII:
Establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa.
Artículo 118:
Define el porcentaje de las utilidades a repartir (10%) y la forma de reparto (en dos partes).
Artículo 121:
Indica el plazo para la entrega de la copia de la declaración del ISR a los trabajadores y el plazo para el pago de la PTU.
Artículo 98:
Establece que los trabajadores dispondrán libremente de las cantidades que les correspondan por concepto de utilidades.
Artículo 99:
Indica que el derecho a percibir las utilidades es irrenunciable.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver el Amparo en revisión 633/2023
